Учет изготовления опытного образца

Учреждения образовательного назначения должны обладать лицензией на право ведения деятельности.

Для образовательных и научных учреждений источник финансирования не учитывается. Льгота, не зависящая от источника финансирования, применяется как самими исполнителями, так и третьими лицами (соисполнителями), привлеченными для исполнения проекта. При этом соисполнители должны также принадлежать к сфере деятельности в области науки или образования.

Льгота при ведении определенных видов деятельности

Дополнительно к основным условиям освобождения от НДС в пп. 16.1 п. 3 ст.

НК РФ. В целях главы 25 НК РФ расходами на НИОКР признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления (п. 1 ст. 262 НК РФ). В п. 2 ст. 262 НК РФ приведен перечень затрат налогоплательщика, включаемых в расходы на НИОКР: 1) суммы амортизации ОС и НМА (за исключением зданий и сооружений), используемых для выполнения НИОКР, начисленные за период, определяемый как количество полных календарных месяцев, в течение которых указанные ОС и НМА использовались исключительно для выполнения НИОКР; 2) расходы на оплату труда работников, участвующих в выполнении научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, предусмотренные п.п.
1-3 и 21 ст.

Учет изготовления опытного образца

Соответственно, такой образец передается по нулевой стоимости.

Дополнительно рекомендуем ознакомиться со следующими материалами, представленными в системе ГАРАНТ:

— Вопрос: Организация заказала конструкторскую разработку нового элемента системы алюминиевых конструкций сторонней организации по договору. По окончанию работы был представлен акт, опытный образец и технологическая документация.
На сегодняшний день принято решение о продаже этой разработки другой организации. Каким образом отразить расходы на эту разработку для налога на прибыль: как расходы на НИОКР или как прочие? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2008 г.);

— Вопрос: Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по вопросу признания расходов по НИОКР, результаты которых начинают использоваться в производстве через некоторое время после их завершения.

НИОКР, так как списывают расходы равномерно, а не единовременно (при отрицательном результате).

Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», «Учет расходов на научно- исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», «Учет нематериальных активов» не раскрывают однозначную позицию, в качестве какого вида актива должны быть поставлены на учет опытные образцы, макеты.

Текущее состояние нормативно-правового регулирования, позволяет делать вывод, о необходимости на уровне национальных стандартов регламентировать методические подходы по идентификации выполненных работ и полученных результатов НИОКР и корректному отражению в учете и отчетности результатов НИОКР.

Список литературы

1. Государственный стандарт РФ ГОСТ 15.201-2000 «Система разработки и постановки продукции на производство.

Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ», в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Согласно п. 7 ПБУ 17/02 расходы по ОКР признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

— сумма расхода может быть определена и подтверждена;

— имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);

— использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);

— использование результатов таких работ может быть продемонстрировано.

К расходам по ОКР относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ и поименованные в п.

Результат НИОКР используется в производстве до истечения срока, установленного для списания. Будет ли правомерным включение расходов на НИОКР в состав прочих расходов равномерно, начиная с момента использования до истечения указанного срока? Необходимо ли предоставить уточненные декларации, где расходы на НИОКР будут включены равномерно с даты подписания акта выполненных работ до истечения срока, установленного для списания? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2008 г.);

— Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (Е.В.
Орлова, «Российский налоговый курьер», N 3, февраль 2009 г.);

— Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 20 октября 2008 г. N Ф09-7467/08-С3.

В таком случае стороны самостоятельно в договоре согласовывают форму документа, подтверждающего передачу образца.

По нашему мнению, в качестве такого документа может использоваться унифицированная форма N М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону» (утверждена постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а) либо акт приема-передачи, составленный в произвольной форме с соблюдением обязательных реквизитов, предусмотренных в п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ.

При этом стоимость опытного образца отдельно не формируется, если иное не установлено в договоре (письмо Управления ФНС России по Новосибирской области от 10.11.2006 N 09-08.1/20652).

При этом выполняются проводки:

Дебет 08-8 Кредит 23 – отражены затраты на НИОКР, выполненные силами собственного специального подразделения (например, научной лаборатории (бюро));

Дебет 08-8 Кредит 70 (10, 02, 68…) – отражены затраты на проведение НИОКР собственными силами организации (при отсутствии специального подразделения);

Дебет 08-8 Кредит 60 (76) – отражены расходы на НИОКР, проведенные силами подрядчика.

После выполнения всех условий для обособленного учета расходов на НИОКР по правилам ПБУ 17/02 стоимость работ списывается со счета 08-8 на отдельный субсчет, открытый к счету 04 «Нематериальные активы».

Поговорим о том, как организовать учет экспериментов и затрат, связанных с ними, как обеспечить условия для фиксации хода эксперимента, проконтролировать незавершенные эксперименты и сформировать отчетность.

Учет затрат на эксперименты

Затраты на экспериментальные работы, изготовление опытных образцов и пробных партий продукции учитывают с помощью карт эксперимента.

К оформлению карт привлекают рабочую группу.

НИОКР включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 4 п. 1 ст. 253 НК РФ.

Исходя из нормы п. 1 ст. 262 НК РФ, а также положений Закона N 127-ФЗ суды признают, что в целях налогообложения к расходам на НИОКР относятся любые научно-исследовательские (фундаментальные и прикладные исследования), опытно-конструкторские (разработка нового изделия, технологий, конструкторской документации), технологические работы (разработка способа изготовления, сборка конкретного по заданным параметрам устройства, подборка материала для его изготовления, подборка режима для производства нового разработанного с заданными свойствами материала), результатом которых явилось создание новой или усовершенствование производимой продукции (товаров, работ, услуг) (постановление ФАС Уральского округа от 20.10.2008 N Ф09-7467/08-С3).

В соответствии с п. 2 ст.

Ежемесячно, с мая по июль, бухгалтер отражал расходы на НИОКР проводкой:

Дебет 23 Кредит 70 (69, 68, 10, 02…) – 100 000 руб. – отражены расходы на проведение НИОКР.

В июле по окончании работ общая сумма затрат на НИОКР отражается в составе вложений во внеоборотные активы:

Дебет 08-8 Кредит 23 – 100 000 руб. – учтены в составе вложений во внеоборотные активы затраты на НИОКР.

В августе «Альфа» получила патент, подтверждающий, что ей принадлежат исключительные права на полезную модель. В этом же месяце организация стала использовать полезную модель в производстве продукции.
Для учета полученного патента в августе бухгалтер открыл карточку по форме № НМА-1.