Отразить в учетной политике создание резерва на оплату отпусков
В учете бухгалтер сделал проводки:
Дебет 20 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам» – 44 626,05 руб. (91 037,14 руб. × 25 дн. : 51 дн.) – начислено оценочное обязательство на оплату отпусков сотрудникам основного производства;
Дебет 25 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам» – 28 560,67 руб. (91 037,14 руб. × 16 дн. : 51 дн.) – начислено оценочное обязательство на оплату отпусков сотрудникам, занятым в процессе обслуживания производств;
Дебет 26 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам» – 17 850,42 руб. (91 037,14 руб. × 10 дн.
4
Количество дней отпуска, на которые у работника возникло право за отчетный год
Строка 3 * 2,33. Округляется до целого числа
5
Количество дней отпуска, использованных в текущем году
Табель учета рабочего времени
6
Количество дней неиспользованного отпуска на конец года
Строка 1 + строка 4 – строка 5
7
Среднедневной заработок для расчета отпускных
Расчет среднего заработка на начало следующего года
8
Величина оценочного обязательства по оплате предстоящих отпусков на конец года
Строка 8 * строка 6 * (1 + тариф страховых взносов на следующий год)
Справка-расчет величины оценочного обязательства на предстоящую оплату отпусков
4.
Отразить в учетной политике создание резерва на оплату отпусков
Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в течение 2016 года организация начисляет по тарифу 0,2 процента с доходов всех сотрудников.
Бухгалтер оценивает величину резерва на оплату отпусков по состоянию на 31 марта 2016 года. С этой целью сначала он определил размер оценочного обязательства исходя из среднего дневного заработка: 51 дн.
× 1371 руб. = 69 921 руб.
Затем с этой суммы бухгалтер рассчитал сумму страховых взносов: 69 921 руб. × (30% + 0,2%) = 21 116,14 руб.
Таким образом, величина резерва на оплату отпусков по состоянию на 31 марта 2016 года составляет: 69 921 руб. + 21 116,14 руб.
Отразить в учетной политике создание резерва на оплату отпусков 2018
Обоснованность подобной оценки подтверждается следующим расчетом:
Резерв = среднедневной заработок (СДЗ) * количество дней отпуска, на которое возникло право у работника (и обязанность у работодателя) за период (КДО)
СДЗ = Расчетная база (РБ) /( (количество календарных дней за период, за которые полагается отпуск (КДПО) / количество календарных дней в периоде (КДП)) * 29,4)
КДО = (количество календарных дней за период, за которые полагается отпуск (КДПО) / количество календарных дней в периоде (КДП) * 2,33)
РБ = все выплаты, учитываемые для расчета среднего заработка
Таким образом:
Резерв = (РБ / ((КДПО/КДП) * 29,4)) * (КДПО/КДП) * 2,33
После сокращения по правилам сокращения дробей получаем:
Резерв = (РБ / 29,4) * 2,33 = РБ * 0,0792517 или РБ * 7,92%
3.
Отразить в учетной политике создание резерва на оплату отпусков на 2019
В случае расхождений величины оценочного обязательства, начисленного в течение года, с величиной оценочного обязательства, полученного в результате расчета в конце года, записями 31 декабря проводятся соответствующие исправления (в корреспонденции со счетом 91).
5. Количество дней отпуска, которые полагаются работнику, определяется с учетом следующих положений:
А) За полный отработанный год работнику полагается 28 дней отпуска (основание – ст.115 ТК РФ).
Б) В случае, когда рабочий год полностью не отработан, дни полагающегося отпуска рассчитываются пропорционально отработанным месяцам из расчета 2,33 дня отпуска за один месяц.
При этом излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца.
Отражение в учетной политике
Решение о создании резерва закрепите в учетной политике для целей налогообложения. Там же укажите:– способ резервирования (порядок расчета ежемесячных отчислений, состав расходов, учитываемых при формировании резерва, и т.
д.);– ежемесячный процент отчислений в резерв;– предельную годовую сумму отчислений в резерв.
Такие правила установлены пунктами 1, 6 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.
Порядок формирования резервов
Все резервы предстоящих выплат сотрудникам формируйте по единой схеме (п. 6 ст. 324.1 НК РФ). Чтобы рассчитать ежемесячные отчисления в резерв, составьте специальный расчет (смету).
Как отразить в учетной политике создание резерва на оплату отпусков
На основании п. 4 ст. 324.1 НК РФ резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из следующего:
– количества дней неиспользованного отпуска;
– среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка);
– обязательных отчислений страховых взносов.
Если по итогам инвентаризации сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска (определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года) (НО) превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года (ОНР), то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда.
ПБУ 8/2010, Инструкция к плану счетов (счет 96)).
Пример отражения в бухучете отчислений по формированию оценочного обязательства на оплату отпусков
ООО «Производственная фирма «Мастер»» в учетной политике для целей бухучета на 2016 год прописало следующий порядок расчета оценочного обязательства на оплату отпусков:
1. Оценочное обязательство на оплату отпусков определяется на последнее число каждого квартала.
2.
Основная сумма оценочного обязательства рассчитывается как произведение количества неиспользованных всеми сотрудниками организации дней отпусков на конец квартала (по данным кадрового учета) на средний дневной заработок по организации за последние шесть месяцев.
3. Основная сумма оценочного обязательства увеличивается на сумму страховых взносов.
Страховые взносы начисляются по такому же принципу, но — в корреспонденции со счетом резерва, а не со счетами для расчетов с внебюджетными фондами.
Сальдо по счету 96 при формировании периодичной отчетности отражается в пассиве баланса. Для этого предназначена строка 1540 «Оценочные обязательства».
Обратите внимание: если резервы в организации создаются только в бухгалтерском учете, то база для расчета налога на прибыль не снижается, и возникают временные налоговые разницы, в соответствии с ПБУ 18/02.
Если же в учетной политике для налогового учета указано, что данный резерв учитывается при исчислении налога на прибыль, появляется право создать его в порядке, определенном ст.
В учетной политике на 2013 год отражено, что предельная сумма отчислений в резерв предстоящих расходов на отплату отпусков равна 345 840 руб.
Предполагаемый годовой фонд оплаты труда с учетом страховых взносов – 3 930 000 руб. (3 000 000 руб. + 3 000 000 руб. × 31%).
Ежемесячный процент отчислений на 2013 год равен 8,8% (345 840 руб. /
3 930 000 руб. × 100%).
На основании этих расчетов налогоплательщиком составлена смета.
Размер ежемесячных отчислений в резерв в 2013 году отражен в таблице.
МесяцФактические расходы на оплату труда, руб.Страховые взносы, руб.
(гр. 2 × 31%)
Сумма отчислений в резерв, руб.
((гр. 2 + гр.
Оценка необходимого резерва
В бухучете величина резерва должна быть равна общей сумме отпускных всем сотрудникам с учетом налогов и взносов, которые нужно начислить на такие выплаты. Речь идет о тех днях отпуска, которые сотрудник уже заработал.
Это следует из общего правила, по которому надо определять размер оценочных обязательств согласно разделу III ПБУ 8/2010.
Оценочное обязательство признают в бухучете по состоянию на отчетную дату в сумме, необходимой, чтобы рассчитаться с кредиторами или перевести обязательство на другое лицо (п. 15 ПБУ 8/2010).
Однако конкретная методика определения величины резерва разделом III ПБУ 8/2010 не предусмотрена.