Продажа товара в комплекте с бензином

Как учесть организации стоимость бензина, находящегося в баке реализуемого легкового автомобиля (учитываемого в составе основных средств)?

На момент продажи автомобиля остаток топлива в баке составляет 10 л. По данным бухгалтерского и налогового учета стоимость этого топлива составляет 200 руб.

Гражданско-правовые отношения

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 (Гражданский кодекс Статья 454) Гражданского кодекса РФ).

Условие договора купли-продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара (п. 3 ст.

АЗС перепродала поступивший бензин по безналичному расчету ЗАО «Автотопливо», у которого тоже имеется свидетельство, за 110 000 руб. (в том числе НДС — 16 779,66 руб.).

В учете бухгалтер отразил это так:

Дебет 41 Кредит 60

• 76 271,19 руб. — оприходован бензин;

Дебет 19 Кредит 60

• 13 728,81 руб. — учтен НДС по оприходованному бензину;

Дебет 60 Кредит 51

• 90 000 руб. — оплачен бензин поставщику;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

• 13 728,81 руб. — поставлена в зачет сумма НДС по оприходованному топливу;

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

• 21 774 руб. — начислен акциз по оприходованному бензину;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»

• 110 000 руб.

Продажа товара в комплекте с бензином

Бухгалтерский учет

Расходы, связанные с продажей объектов основных средств, отражаются в составе прочих расходов (п. 31 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н , п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н , Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н ).

Стоимость бензина, находящегося в баке проданного автомобиля, отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 10 «Материалы», субсчет 10-3 «Топливо». Данная запись производится в периоде продажи автомобиля, т.е.

Их проводят налоговые органы в целях проверки правильности исчисления и уплаты налогов и сборов.

Функции налоговых постов определены в ст. 197.1 Налогового кодекса РФ. Отметим, что при выполнении своих задач сотрудники налоговых органов не имеют права вмешиваться в оперативно-хозяйственную деятельность организации.

Только розничная торговля

В этой ситуации начислять акциз АЗС должна в тот момент, когда приходуется топливо.
При этом автозаправка, которая имеет свидетельство только на розничную продажу нефтепродуктов, не может возместить из бюджета этот акциз. Поэтому сумму налога включают в первоначальную стоимость нефтепродуктов (п.
6 ПБУ 5/01). В налоговом учете акциз также включается в их стоимость (п. 4 ст. 198 Налогового кодекса РФ).

Пример 1. В июне 2005 г. АЗС ООО «Заправщик» получила бензин Аи-92 в количестве 6 тонн.

Общая продажная стоимость топлива составила:

7263,92 л х 16,5 руб/л = 119 854,68 руб.

Бухгалтер АЗС сделал в учете такие записи:

Дебет 41 Кредит 60

• 76 271,19 руб. (90 000 — 13 728,81) — оприходован бензин;

Дебет 19 Кредит 60

• 13 728,81 руб. — учтен НДС по оприходованному бензину;

Дебет 41 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

• 21 774 руб. — начислен акциз по оприходованному бензину;

Дебет 60 Кредит 51

• 90 000 руб. — оплачен бензин поставщику;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

• 13 728,81 руб. — поставлена в зачет сумма НДС по оприходованному топливу;

Дебет 50 Кредит 90 субсчет «Выручка»

• 119 854,68 руб.

• у
  Инфо

  АЗС есть свидетельство. Тогда она является плательщиком акцизов. При получении нефтепродуктов ей надо начислить и заплатить акциз.
  
  Но при продаже в розницу этих нефтепродуктов принять к вычету акциз нельзя;
• у автозаправочной станции нет свидетельства. Тогда она не является плательщиком акцизов. Соответственно начислять акциз при получении топлива ей не надо.

Организации, имеющие свидетельство только на розничную реализацию, уплачивают акциз не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговый пост

Для контроля над производством и реализацией (передачей) подакцизных нефтепродуктов по решению руководителя налогового органа у налогоплательщика, который получил в этом же налоговом органе свидетельство, может быть создан постоянно действующий налоговый пост.
Это комплекс мер и мероприятий налогового контроля.

У автозаправочной станции есть свидетельство на розничную торговлю нефтепродуктами. Покупная цена бензина — 15 000 руб. за тонну. Всего поступило бензина на сумму:

6 т х 15 000 руб/т = 90 000 руб.,

в том числе НДС:

90 000 руб.
: 118% х 18% = 13 728,81 руб.

Ставка акциза для бензина с октановым числом больше 80 составляет 3629 руб. за тонну. Поэтому акциз, который нужно начислить, составил:

6 т х 3629 руб/т = 21 774 руб.

Отпускная цена бензина установлена в размере 16,5 руб. за 1 литр.

Количество бензина, приобретаемого в тоннах, надо пересчитывать в литры для продажи. В товаросопроводительных документах, как правило, указана плотность приобретенного топлива в соответствии с ГОСТом либо ТУ производителя.

При плотности 0,826 г/куб.

см в 6 тоннах (6000 кг) содержится:

6000 кг : 0,826 г/куб.

После внесения в Постановление предложенных Минпромторгом изменений работники будут обязаны регулярно проводить проверки точности показаний ТРК, а также смогут производить замеры по желанию покупателя. Кстати, на АЗС «Газпромнефть» и на АЗС «ОПТИ» любой покупатель может потребовать провести замер на любой колонке, причем за топливо платить ему не придется.

Дополнительно в нововведениях отмечается, что АЗС обязуют производить исключительно продажу бензина и ДТ, отвечающего обязательным требованиям к ним, а также иметь в наличии паспорт, подтверждающий их соответствие.

И последний важный момент относится к самим ТРК – после вступления изменений в силу отпуск ГСМ будет возможен только через колонки, произведенные по строго установленным ГОСТам.

ГСМ другим организациям или частным лицам.

Следует обратить внимание на то, что приобретенные ГСМ могут быть учтены на счете 10 «Материалы» только в том случае, если они предназначены для заправки собственного автотранспорта. Если же организация осуществляет деятельность по реализации ГСМ сторонним организациям, то приобретенные ГСМ следует учитывать на счете 41 «Товары».

В случае, когда реализуются ГСМ, первоначально учтенные на счете 41 «Товары», то реализация отражается на счете 90 «Продажи», если же реализуемые ГСМ были учтены на счете 10 «Материалы», то для учета реализации следует применять счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Нами уже упоминалось, что учет ГСМ в организации следует организовать таким образом, чтобы обеспечить его раздельный учет по видам, местам хранения, материально-ответственным лицам.

Согласно федеральному закону № 99ФЗ от 4.05.2011, розничные точки не обязаны проходить лицензирование. Теперь оно относится только к организациям, производящим хранение топлива для собственных нужд.

Подобные изменения можно расценивать с двух сторон:

• с одной – бюрократии стало меньше, поэтому открыть собственную АЗС теперь несколько проще, чем раньше,
• с другой – частные автозаправки получили некоторую свободу в реализации некачественной продукции – лицензию теперь у них отобрать никто не может, что для конечного потребителя, несомненно, является минусом.

Технические регламенты

Еще один важный момент продажи связан с рядом действующих технических регламентов, в частности «О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту».

Согласно ему, на каждой автозаправочной станции, в доступных покупателям местах, должна размещаться вся основная информация о реализуемой продукции:

• наименование и марка,
• номер партии,
• соответствие бензина или ДТ техническому регламенту,
• список нормативных документов,
• нормативы и результаты испытаний,
• данные о сертификате или декларации соответствия,
• паспорт ГСМ,
• информация о производителе,
• данные о наличии/отсутствии присадок в составе.

Марка реализуемого бензина должна обязательно указываться на топливораздаточных колонках и присутствовать в чеке.

Еще один актуальный документ – федеральный закон № 123ФЗ «Технический регламент о требованиях пожарной безопасности». О них мы уже рассказывали в соответствующем материале.