Отличие коммерческого и товарного кредита

Выводы судебных инстанций согласуются с правовой позицией Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 12.02.2013 № 14798/12.

В то же время возможно одновременное применение и процентов за пользование коммерческим кредитом, и неустойки (см. постановление ФАС Уральского округа от 07.03.2014 № Ф09-546/14 по делу № А76-22368/2013). Суд указал следующее. Поскольку проценты за пользование коммерческим кредитом на основании ст. 809, 823 ГК РФ представляют собой плату за пользование указанным кредитом (заемными средствами), а не имущественные санкции за нарушение договорного обязательства, в силу ст. 330 ГК РФ применение неустойки как меры ответственности за нарушение договорного обязательства не исключает взыскания с неисправного должника платы за пользование коммерческим кредитом.

Несколько слов о залоге

И еще одно важное обстоятельство. Согласно п. 2 ст.

Отличие товарного и коммерческого кредита

То есть коммерческий кредит – это кредит, предоставляемый не по самостоятельному заемному обязательству (договору займа, кредитному договору, договору о товарном кредите), а во исполнение договоров на реализацию товаров, выполнение работ или оказание услуг.

Следовательно, коммерческое кредитование юридически неразрывно связано с тем договором, условием которого оно является. То есть коммерческий кредит представляет собой условие об оплате, содержащееся в возмездном договоре.

В статье 823 ГК РФ названы типичные случаи коммерческого кредита в его юридическом значении: аванс, предварительная оплата, отсрочка или рассрочка оплаты товаров, работ или услуг.

Отличие коммерческого и товарного кредита

Дополнительно существуют комбинированные варианты, включающие черты сразу нескольких вышеуказанных типов.

Это означает, что при осуществлении платежей по какому-либо договору в первую очередь следует руководствоваться правилами, установленными ГК РФ в отношении этого вида договора, и только при их отсутствии (полностью либо в какой-либо части) обращаться к главе 42 ГК РФ.

Следует отметить, что договор «купли-продажи товара в кредит» (статья 488 ГК РФ) или иной договор, в котором предусмотрено предоставление коммерческого кредита, и договор «товарного кредита» (статья 822 ГК РФ) являются различными по своей юридической природе. Замена одного понятия другим в договоре купли-продажи может повлечь негативные юридические последствия.

Выделив квалифицирующие признаки, присущие договору товарного кредита как самостоятельному виду сделки, подчеркнем, что при заключении договора важна четкая формулировка его условий.

Аналогичное определение содержится в Федеральном законе от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (в ред. от 24.07.2007).

НК РФ не устанавливает четких правил определения налоговой базы и порядка исчисления НДС применительно к операциям товарного кредита.

Рассмотрим положения НК РФ, касающиеся операций, производимых по договору товарного кредита, которые вызывают разногласия среди специалистов в области налогообложения.

При передаче в рамках договора товарного кредита права собственности на вещи у заемщика отсутствует обязанность по оплате полученного товара. Однако товары, передаваемые по договору товарного кредита, не предоставляются безвозмездно.

Но заемщик не сможет сразу же принять к вычету предъявленный кредитором НДС. Дело в том, что при возврате кредита расчет за полученные товары заемщик осуществляет собственным имуществом, поэтому вычет НДС производится только после его фактической уплаты (п. 2 ст. 172 НК РФ). Если же часть суммы НДС, предъявленной кредитором, заемщик не сможет принять к вычету, то она относится в бухгалтерском учете на прочие расходы, а в налоговом учете не включается в состав расходов.
Аналогичный порядок действует и у кредитора при принятии к вычету НДС, предъявленного заемщиком при возврате товара. Получив проценты по товарному кредиту в натуральной форме, организация также начисляет НДС.
Однако для целей бухгалтерского учета ПБУ 15/01 распространяет на вышеуказанные сделки единые правила трактовки исходя из заложенного в ПБУ 1/98 требования приоритета содержания перед формой.

В соответствии с п. 3 ПБУ 15/01 основная сумма долга по полученному от займодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией-заемщиком согласно условиям договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.

В соответствии с п. 4 ПБУ 15/01 организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету задолженность по основной сумме долга в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

Заемщик, получив товарный кредит, должен оприходовать поступившие ценности на тех счетах, на которых он их учитывает (например, 10 или 41 «Товары»).

ГК РФ в случае, когда продавец не исполняет обязанность по передаче предварительно оплаченного товара и иное не предусмотрено договором купли-продажи, на сумму предоплаты подлежат уплате проценты в соответствии со ст. 395 настоящего Кодекса — со дня, когда по договору передача товара должна была быть произведена, до дня передачи товара покупателю или возврата ему предварительно уплаченной им суммы.

Проанализировав и истолковав условия госконтракта по правилам ст. 431 ГК РФ, суды пришли к выводу, что проценты по п. 6.10 госконтракта не являются платой за пользование коммерческим кредитом, а являются мерой ответственности за ненадлежащее исполнение обязательства.

Правила применения ответственности за неисполнение денежного обязательства установлены ст.

НК РФ, согласно которому по договорам займа и иным аналогичным договорам ( иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги ), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора ( погашения долгового обязательства ) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора ( погашения долгового обязательства ).

В связи с этим проценты, полученные кредитором от заемщика по договору товарного кредита, отражаются в составе внереализационных доходов в момент погашения долгового обязательства заемщиком или в последний день отчетного периода.

Отметим, что согласно п. 1 ст.

Бухгалтерский и налоговый учет у заемщика по товарному кредиту. В учете у заемщика должны быть отражены следующие операции: получение товара, отражение своей задолженности перед контрагентом на счетах учета займов, начисление процентов, отражение возврата имущества.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, установлены ПБУ 15/01, которое применяется к различным видам заемных операций: привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций, в том числе к операциям по товарному и коммерческому кредиту.

Вышеуказанные операции (получение кредита, займа, товарного кредита, коммерческого кредита; выдача простого или переводного векселя; эмиссия облигаций) не являются одинаковыми с позиций гражданского законодательства.

Это следует из п. 1 ст. 807 ГК РФ, положения которого регулируют отношения, возникающие из договора товарного займа и договора товарного кредита. В соответствии с вышеуказанной нормой одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Передача права собственности на передаваемые в рамках договора товарного кредита вещи (в отличие, например, от безвозмездного пользования и аренды) обусловливается характером их последующего использования (ст. 807 ГК РФ).