Ндпи при добыче песка коэффициент разрыхления
С учетом изложенного нет оснований считать, что налоговым органом использована методика расчета НДПИ, не предусмотренная НК РФ.
Обратите внимание
В Письме ФНС РФ от 01.02.2012 №ЕД-4-3/[email protected] также отмечается, что для целей исчисления НДПИ количество добытой ПГС должно определяться в разрыхленном состоянии.
Этой же позиции придерживаются арбитры. Так, из Постановления ФАС ВСО от 12.05.2010 №А74-3706/2009 следует, что суд посчитал несопоставимыми заявленные предприятием в налоговой декларации показатели (количество добытого полезного ископаемого и цена реализации единицы полезного ископаемого), что влечет необходимость при расчете суммы подлежащего уплате налога учитывать спорный коэффициент разрыхления (как того и требовала ИФНС).
НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема. В соответствии с п. 2 ст. 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено ст.
339 НК РФ. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.
Ндпи при добыче песка коэффициент разрыхления
НК РФ). При этом используется один из 2 методов:
- Расчет базы на основании количества (или объема) ископаемых, которые извлечены из недр. Данный метод применяется, если добываются уголь, нефть и газ.
- Расчет базы исходя из стоимости ископаемых. Данный метод используется, если из недр извлекается уголь, нефть или газ на новых месторождениях в море или же любое другое ископаемое, в том числе песок.
Что касается стоимости добытого ископаемого (в данном случае песка), то она определяется с применением таких схем (п.
1 ст. 340 НК РФ):
- При получении фирмой субсидий из бюджета — исходя из подсчета выручки при продаже полезного ископаемого по ценам, установленным в рамках налогового периода (без учета соответствующих субсидий, а также НДС, акцизов и расходов по доставке продукта покупателю (п. 2 ст.
Ндпи при добыче песка коэффициент разрыхления грунта
НК РФ, признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ. В соответствии с п. 1 ст. 338 НК РФ налоговая база по НДПИ определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого). Налоговая база по НДПИ определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, рассчитанная в соответствии со ст.
340 НК РФ, если иное не установлено пп.пп. 2 и (или) 3 п. 2 ст. 338 НК РФ (пп. 1 п. 2 ст. 338 НК РФ). Количество добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со ст. 339 НК РФ (п. 3 ст. 338 НК РФ). Согласно п. 1 ст.
Ндпи при добыче песка коэффициент разрыхления грунта таблица снип
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции: Возникающая в рассматриваемой ситуации разность цифр сама по себе не должна приводить к возникновению у организации налоговых рисков. При этом определенная организацией расчетная стоимость добытых полезных ископаемых должна соответствовать сумме прямых и косвенных расходов, приходящихся на добытые полезные ископаемые (применение организацией различных показателей не должно оказывать влияние на сумму прямых и косвенных расходов, приходящихся на добытые полезные ископаемые).
Обоснование позиции: Согласно пп.
1 п. 1 ст. 336 НК РФ объектом налогообложения НДПИ, если иное не предусмотрено п. 2 ст.
Кодекса, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с пунктом 3 статьи 340 Кодекса.В силу подпунктов 1-3 пункта 1 статьи 340 Кодекса оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:
— исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий;- исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;- исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.Согласно пункту 1 статьи 339 Кодекса количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Например, в Определении ВАС РФ от 30.06.2010 № ВАС-8342/10 сказано, что такой коэффициент равен 1,3, но в отношении ПГС.
А в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 08.09.2008 № А56-53724/2007 налогоплательщик отстоял право на применения прямого метода расчета при расчете НДПИ без коэффициента разрыхления для песка – 1,2. Но следует учитывать это судебное решение было вынесено до определения ВАС.
Обоснование
Из письма Минфина России от 19 июля 2013 г. № 03-06-07-01/28475
Вопрос: О применении методов определения количества добытого полезного ископаемого — песчаника для целей НДПИ.
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение об определении количества добытого полезного ископаемого песчаника и использование видов измерительных средств для его определения и сообщает следующее.
В соответствии с п.
- Умножение получившегося результата на объем добытого ископаемого.
Итак, нам известны:
- ставки НДПИ для песка;
- особенности расчета налоговой базы по добытому песку;
- методология исчисления НДПИ для песка.
Рассмотрим, каким образом сумма соответствующего налога может быть рассчитана на практике.
Пример расчета НДПИ на песок
Условимся, что:
- Наша фирма не участвует в региональных инвестпроектах, не получает субсидий из бюджета и имеет показатели по реализации песка в налоговом периоде.
- Наша фирма является плательщиком НДС (в размере 18%).
- Мы добыли 30 000 и продали 20 000 тонн песка в рамках одного налогового периода, например, июля 2017 года.
- Мы продаем песок по цене 354 руб.
Таким образом, для исчисления суммы налога организация использует формулу:
НДПИ = Ц х К х С, где:
Ц – цена реализации, руб./т;
К – количество добытой ПГС, т;
С – ставка налога, %.
В описанной в вопросе ситуации один из множителей – количество добытого полезного ископаемого – измерен для плотного состояния, а второй – цена реализации – установлен для разрыхленного состояния ПГС. Очевидно, что это несоразмерные величины, одна из которых обязательно должна быть скорректирована. Именно с этой целью используется коэффициент разрыхления, с помощью которого количество ПГС в плотном состоянии можно перевести в количество ПГС в разрыхленном состоянии.
Кодекса отнесено неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии, и в частности песчано-гравийные смеси (далее — ПГС).
На основании п. 2 ст. 339 Кодекса количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено данной статьей.
Как следует из обращений территориальных налоговых органов, налогоплательщики добывают ПГС в разрыхленном состоянии, не подвергая их измерениям.