На каком счете отражается выручка от продажи

В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 90 «Продажи» нового плана счетов. Этот комментарий подготовлен Я.В. Соколовым, д.э.н., зам. председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.Н. Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО «Балт-Аудит-Эксперт».

Содержание

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

На каком счете отражается прибыль от продаж

При реализации все дополнительные (коммерческие) расходы проводятся на Кт 44 «Издержки обращения».

Налоги

Если предприятие, в установленном законом порядке, является плательщиком акциза, НДС, то продажа работ, продукции, услуг совершается с включением данных видов налога в общую стоимость. Учитываются выставленные к уплате покупателям налоги на 90/3, 90/4. В случае ведения предприятием международной торговли экспортная пошлина учитывается на счете 90/5.
При начислении НДС 90 счет корреспондирует при совершении хозяйственной операции, следующей проводкой:

• Дт 90/3, Кт 68 «Выставлена сумма НДС по реализованной продукции».

Аналогичным образом отражаются все налоги, подлежащие уплаты в бюджеты различных уровней.

Реформация баланса

90 счет закрывается поэтапно, в первую очередь определяется оборот за текущий период по каждому субсчету.

На каком счете отражается выручка от продажи

Достаточно сослаться на подпункт в) пункта 12 и сказать: «Мы не уверены в том, что покупатель перечислит нам деньги, в связи с чем не признаем выручку после отгрузки ценностей».

Это доказывает абсурдность слепого копирования международных стандартов бухгалтерского учета: то, что для западного бухгалтера является само собой разумеющимся, в России может использоваться для ухода от реального отражения действительности.

В пункте 6 ПБУ 9/99 «Доходы организации» подробно раскрывается порядок определения суммы выручки (в частности, при продаже продукции, товаров, работ и услуг на условиях коммерческого кредита; по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами; в случае предоставления покупателю скидок; в случаях возникновения суммовых разниц и т.п.).

Испокон веку под «выручкой» понимали вырученные деньги.

На каком счете отражается выручка от продажи продукции

Главной отличительной особенностью этого счета является то, что он закрывается полностью (в ноль) только в конце года. На протяжении календарного года из месяца в месяц на каждом субсчете накапливается сальдо. В конце года каждый субсчет закрывается, считается общий финансовый результат за год.

Реализация товаров на 90 счете

Для начала разберем, как, в целом, отражается реализация на счете 90, какие проводки нужно выполнить.

Если совершаемая продажа является обычным видом деятельности предприятия, то для ее отражения используется счет 90 бухгалтерского учета (если же это разовая реализация, например, продажа основного средства, то тут берется счет 91, который подробно разбирается тут).

Доход от реализации – это выручка, отражается она по кредиту субсчета 1 в корреспонденции со счетом учета расчетов с покупателями.

На каком счете отражается выручка от продажи товаров

Это положение так же трудно провести на практике.

• во-первых, само понятие — экономическая выгода настолько условно, что относить его к бухгалтерской практике весьма сложно;
• во-вторых, неопределенность получения оплаты почти постоянный фактор в нашей хозяйственной жизни, и, следовательно, почти всегда уверенность в получении выгод отсутствует, а, кроме того, в сделках возможны выгоды, от которых бухгалтеры предпочитают ничего не знать;
• в-третьих, возможны явно убыточные сделки и, следовательно, они не могут принести выгоды, но бухгалтер должен исходить из того, что его работодатели ничего даром и себе в убыток не делают;

«Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана).

США. Оплата должна быть произведена по курсу ЦБ на дату перечисления покупателем денежных средств продавцу. Право собственности на товар переходит в момент передачи товара продавцом покупателю. Обязательства перед бюджетом по налогам возникают в момент отгрузки материальных ценностей по договору.

На каком счете отражается выручка от продажи материалов

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации — плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года.

На каком счете отражается выручка от продажи основных средств

* Примечание:(Л.Пачоли. Трактат о счетах и записях. М., «Финансы и статистика», 2001, с.77).

«Сумма выручки может быть определена» — выражение «может быть» подчеркивает возможный и условный характер величины выручки. Раз она, по крайней мере, иногда, исчисляется субъективно, то составитель и подчеркивает возможность ее вероятного исчисления, но отнюдь не ее прямое соответствие первичным документам, которых, в принципе, может и не быть, ибо речь идет о праве на получение дохода, которое, во-первых, часто возникает раньше, чем будут выписаны и представлены бухгалтеру документы, и, во-вторых, возможно не только чисто документальное доказательство своих прав.

«Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

Отличие в использовании счета 90 при формировании бухгалтерских записей будет состоять в том, по дебету или кредиту данного счета будет отражаться конкретная хозяйственная операция.

Так, выручка на счете бухгалтерского учета 90 отражается по кредиту, а расходы – по дебету.

Поэтому когда в бухучете признается выручка от продажи товаров, продукции, выполнения работ или оказания услуг, проводка обычно формируется такая:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кредит счета 90

Одновременно себестоимость проданных товаров, работ, услуг списывается такими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 90 – Кредит счетов 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др.

Кроме того, в дебет счета 90 списываются расходы, связанные с продажей, а также иные затраты, относимые непосредственно на счет учета продаж.

Если предприятие устанавливает в учетной политике для целей налогообложения дату реализации продукции, товаров, работ, услуг в момент оплаты покупателем, заказчиком принятых продукции, товаров, работ, услуг, то суммовая разница, возникающая по договорам, предусматривающим оплату в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, уже будет известна и величина дохода откорректирована на данную суммовую разницу.

Если же у предприятия, в соответствии с учетной политикой, обязательства перед бюджетом по налогам возникают по мере отгрузки покупателю, заказчику продукции, товаров, работ, услуг, то возникает сложная ситуация при определении налогооблагаемой базы для расчета налога на добавленную стоимость.

На каком счете учитывается выручка от продажи товаров

Счет 90 в бухгалтерском учете является активно-пассивным, следовательно, кредитовый оборот отражает общую сумму выручки дохода, а дебетовый оборот отражает общую сумму расходов.

На счете 90 отражаются проводки по учету выручки по следующим видам:

• Реализация готовой продукции, товаров, полуфабрикатов собственного производства;
• Выполнение работ и оказание услуг;
• Реализация покупных товаров;
• Предоставление за плату во временное пользование своего имущества (договор аренды) и т.д.

Проводки по учету выручки в бухгалтерском учете на примере

Допустим, доходы в организации ООО «ВЕСНА» в 1 квартале 2016 года составили:

1. Было реализовано 70 штук полуфабрикатов общей стоимостью 123 200 руб., в т.ч.