Компенсация стоимости проезда до места вахты
Дело в том, что трудовым законодательством компенсация работнику расходов на проезд в качестве обязательной выплаты не предусмотрена.
Обязанность работодателя организовать доставку вахтовиков к месту проведения работ и обратно предусмотрена в Основных положениях о вахтовом методе организации работ, утвержденных постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31 декабря 1987 г. № 794/33-82 (далее – Основные положения № 794/33-82). Этот нормативный документ действующий. Его пункт 2.5 предписывает работодателю:
- организованно доставить работников на вахту от местонахождения предприятия или от пункта сбора до места работы и обратно.
Источник: журнал «Главбух»
Вахтовый метод работы – это особая форма организации труда вне места постоянного проживания работников в случаях, когда не может быть обеспечено их ежедневное возвращение к месту постоянного проживания. Основание – статья 297 Трудового кодекса РФ.
Персонал, привлекаемый к работам по такому методу, в период вахты проживает в специально создаваемых предприятием поселках. Последние представляют собой комплекс зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности работников во время труда и междусменного отдыха.
Для таких целей допускается приспосабливать общежития или другие жилые помещения, которые оплачиваются за счет работодателя.
Порядок применения вахтового метода утверждается с учетом мнения выборного органа (первичной профсоюзной организации). Порядок утверждения установлен статьей 372 Трудового кодекса РФ.
В связи с этим компенсация данных расходов работнику учитывается при расчете налога на прибыль в полном объеме, без каких-либо ограничений.
- Возмещение проезда от места жительства до пункта сбора и обратно. Право работодателя включить данные расходы в расчет налога на прибыль зависят от того, предусмотрена ли компенсация локальными нормативными актами и коллективным (трудовым) договором. Если во внутренних документах компании утверждено обязательство работодателя обеспечивать сотрудникам расходы на проезд от места жительства до пункта сбора, то налогооблагаемую базу можно уменьшить на сумму выплаченной работнику компенсации.
- Компенсация расходов на проезд от места проживания до производственного объекта.
Компенсация стоимости проезда до места вахты и обратно
А в отношении постоянно проживающих иностранцев никаких ограничений не установлено) производится компенсация расходов по проезду от таможенной границы РФ до места сбора и обратно.
ФИНАНСОВЫЙ DUE DILIGENCE
Согласно условиям коллективного договора компании, возмещение стоимости проезда от места жительства к месту сбора и обратно производится, если работник отработал на производственных участках не менее 183 дней. При отработке не менее 90 дней возмещению подлежит 50% стоимости проезда (в одну сторону). При отработке менее 90 дней проезд не оплачивается.
Проблема (как и в случае вышеприведенного налогового спора по НДФЛ), заключалась в том, что компания считала возмещение выплат в виде стоимости проезда работников от места жительства, указанного в паспорте, а не от места нахождения предприятия (г.
Вахтовый метод предполагает работу вне места постоянного проживания сотрудников (ч. 1 ст. 297 ТК РФ). При этом работодатель обязан доставить сотрудников к месту вахты любым экономически целесообразным транспортом (п.
2.5 Положений, утвержденных постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31 декабря 1987 г. № 794/33-82). Такая обязанность не ограничивает право организации на самостоятельное определение методов и способов доставки, в том числе от местожительства до места работы. Поэтому расходы на доставку сотрудников от местожительства до места вахты не являются их доходами.
Если такого документа нет, то стоимость проезда могут исключить из «прибыльных» расходов (исходя из экономической нецелесообразностип. 1 ст. 252 НК РФ). В связи с этим можно посоветовать следующее:
- каждый раз берите у работников письменные заявления с объяснениями, почему они выезжали из Украины именно таким путем. Но показывать их налоговикам до поры не нужно, только если возникнут вопросы;
- фиксируйте сведения о стоимости билетов «по прямой» — на случай, если проверяющих не удастся убедить в обоснованности расходов.
Тогда настаивайте на том, чтобы из расходов сняли только разницу, а не всю сумму оплаты проезда.
***
Если вы применяете вахтовый метод, помните, что порядок его применения в организации должен быть урегулирован локальным нормативным актом.
Ф04-482/2009(20348-А81-14), от 22 ноября 2007 г. № Ф04-7996/2007(40258-А75-7), от 28 февраля 2007 г. № Ф04-892/2007(31914-А81-42), Северо-Западного округа от 12 апреля 2006 г. № А05-17066/05-22).
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ со стоимости доставки сотрудников от местожительства до места вахты и обратно. Сотрудники имеют возможность добираться до места вахты самостоятельно. Пункт сбора организация не создает
Да, нужно.
Если сотрудники имеют возможность самостоятельно добраться до места вахты (вахтовый поселок не является местом ограниченной транспортной доступности), то оплата проезда работодателем признается доходом сотрудника в натуральной форме (п.
1 ст. 210, п. 2 ст. 211 НК РФ).
Компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством и связанные с выполнением сотрудником трудовых обязанностей, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Облагаются ли компенсации вахтовикам НДФЛ
По мнению чиновников, облагать или нет налогом на доходы физических лиц расходы по доставке работников до места работы вахтовым методом и обратно, зависит от маршрута. Если работник доставляется на вахту и обратно от места сбора или местонахождения предприятия, то расходы являются компенсационной выплатой и налогом не облагаются. А если от места жительства, то попадают под налогообложение.
В частности, в письме Минфина России от 8 декабря 2011 г.
№ 03-04-06/6-343 чиновники указали, что освобождаются от налогообложения все виды установленных законодательством компенсационных выплат. Основание – пункт 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ. В то же время возмещение работникам стоимости проезда из других регионов и промежуточных пунктов отправления до места работы и обратно признается их доходом.
Статьей 302 Трудового кодекса РФ определен перечень гарантий и компенсаций лицам, работающим вахтовым методом. Данный перечень является закрытым. Оплата проезда сотрудников от места их постоянного жительства до места проведения вахтовых работ и обратно данной нормой не предусмотрена. Следовательно, расходы на проезд сотрудников от местожительства до места вахты (и обратно) организация компенсировать не обязана.
Этот вывод подтверждается решением Верховного суда РФ от 17 декабря 1999 г. № ГКПИ 99-924. Получается, что оплата проезда в данном случае не считается компенсационной выплатой, установленной законодательством.
Исходя из этого, если организация оплатит такие расходы, то независимо от применяемой системы налогообложения с компенсации нужно удержать НДФЛ.
Такой вывод подтверждается письмами Минфина России от 26 февраля 2013 г. № 03-04-06/5379, от 22 июня 2009 г.
Расходы на проезд сотрудников от места жительства до пункта сбора (и обратно) организация компенсировать не обязана (решение Верховного суда РФ от 17 декабря 1999 г. № ГКПИ99-924), соответственно, организация не может учесть такие расходы по правилам подп. 12.1. п. 1 ст. 264 НК РФ . При этом, если организация оплатила такие расходы, то независимо от применяемой системы налогообложения с суммы компенсации нужно удержать НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 2 ст. 211 НК РФ).
Можно ли принять к вычету «входной» НДС
Если организация самостоятельно приобретает билеты, то вычет НДС возможен при наличии счета фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ). При наличной оплате билета сотруднику счет-фактуру не выдадут.
А возможность принять НДС к вычету на основании бланка строгой отчетности (билета) с выделенной суммой налога в законодательстве предусмотрена только для командировок (п.
Они заключаются в следующем.
Вахтовый метод предполагает работу вне места постоянного проживания сотрудников (ч. 1 ст. 297 ТК РФ). При этом работодатель обязан доставить сотрудников к месту вахты любым экономически целесообразным транспортом (п. 2.5 Положений, утвержденных постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31 декабря 1987 г. № 794/33-82). Такая обязанность не ограничивает право организации на самостоятельное определение методов и способов доставки, в том числе от местожительства до пункта сбора. Поэтому расходы на доставку сотрудников от местожительства до места сбора не являются их доходами. Такие выплаты можно рассматривать как законодательно установленные компенсации, связанные с выполнением сотрудником его трудовых обязанностей.
Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Вместе с тем в письме от 10 октября 2008г. № 03-07-11/333 Минфин России признал, что при оплате сотрудникам, работающим вахтовым методом, стоимости проездных билетов организация может принять налог к вычету на основании билета с выделенной суммой НДС.
Если организация компенсирует сотруднику стоимость приобретенных им билетов, НДС к вычету не принимайте. В таком случае не соблюдено одно из условий для вычета «входного» налога – принятие на учет активов, по которым применяется вычет (абз.
2 п. 1 ст. 172 НК РФ).
Расходы на проезд при вахтовом методе как часть оплаты труда
Расходы на проезд могут рассматриваться в качестве расходов на оплату труда , такая опзиция изложена в письме Минфина России от 10 января 2008 г. № 03-04-06-02/2.