Капитальный ремонт с элементами перепланировки

Так, судьи этого же округа в Постановлении от 05.10.2006 №Ф04-6994/2005(15567-А46-33) не приняли во внимание доводы налоговой инспекции о том, что изменение функционального назначения здания явилось следствием проведенных в нем ремонтно-строительных работ. Арбитры, изучив представленные предприятием документы, согласились, что все произведенные расходы носили характер капитального ремонта, так как здание начали использовать в соответствии с новым назначением еще до проведения ремонта, кроме того, в стенах имелись трещины, полы стерты, оконные переплеты рассохлись, дверные полотна осели.

Таким образом, мы рассмотрели нюансы налогообложения операций по перепланировке.

– Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденным Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 № 279 (далее – Постановление №279);

– Ведомственными строительными нормативами (ВСН) № 58-88 (Р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения», утвержденными Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 № 312 (далее – Приказ №312);

– Письмом Минфина СССР от 29.05.1984 № 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий» (далее – Письмо №80).

То есть срок, в течение которого будет начисляться новая амортизация, составит:(3 900 000 руб. – 714 300 руб.) : : 15 476 руб. = 206 мес. В отличие от первого варианта, когда компания имеет право полностью списать расходы уже в сентябре, при классификации СМР в качестве реконструкции расходы будут полностью списаны только через 17 лет.

Итак, вполне очевидно стремление большинства компаний списать, как правило, немалые расходы на строительно-монтажные работы в качестве ремонтных. В свою очередь, налоговики при каждом удобном случае пытаются признать подобные работы реконструкцией, а значит, исключить их стоимость из состава расходов.

С расходами на реконструкцию другая ситуация. Эти расходы увеличивают первоначальную стоимость имущества и впоследствии могут быть списаны только через амортизацию3. В результате очень часто списание таких расходов растягивается на долгие годы, особенно если речь идет о реконструкции здания. Дополнительные сложности вызывает еще и то, что в бухгалтерском и налоговом учете амортизация объекта после реконструкции рассчитывается по-разному, в результате чего фирме приходится вести еще и учет временных разниц в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Кроме того, если реконст­рукция длится более 12 месяцев, то на весь период проведения этих работ приостанавливается начисление амортизации по объекту4.

Пример. Компания произвела строительно-монтажные работы (СМР) в здании на сумму 900 000 руб.

Поэтому судьи приняли решение в пользу налогоплательщика, указав на обоснованность учета произведенных расходов для целей налогообложения прибыли в качестве расходов на ремонт.

Постановление ФАС СЗО от 25.09.2006 № А56-28039/2005

Судьи вновь сделали вывод о том, что в данном случае имела место не реконструкция, а ремонтные работы, поскольку фактически была осуществлена некапитальная перепланировка офисных помещений, а именно: установка гипсокартонных перегородок, замена напольного покрытия и оконных блоков, радиаторов, люстр и светильников, монтаж навесного потолка, окраска помещений и другие отделочные работы.

Например, реконструкция и перестройка здания заброшенного завода или фабрики с целью превращения в офисный центр.

Отличия реконструкции и капитального ремонта

Капитальный ремонт и реконструкция, исходя из определений Градостроительного кодекса отличаются степенью изменения объекта строительства. При капитальном ремонте зданий и сооружений объекты возвращаются к их первичному состоянию, пригодному для эксплуатации; при реконструкции же могут производиться изменения ключевых технико-экономических параметров строительного объекта.

Например, при реконструкции автомобильной дороги меняется категория дорог, ширина проезжей части, если это наружные инженерные сети — то меняется их мощность и протяженность.

Этот вывод налоговики сделали, изучив виды работ, перечисленные в актах сдачи-приемки выполненных работ, свидетельствующие о перепланировке помещений со сносом перегородок между помещениями, переносом перегородок и дверных проемов.

Арбитры справедливо отметили, что перепланировка является элементом как реконструкции, так и капитального ремонта, и сама по себе не определяет характера выполненных работ. В пункте 14 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ установлено, что реконструкция – это изменение параметров объектов капитального строительства, их частей (высоты, количества этажей, площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения.

В состав проектной документации на перепланировку помещений входят:

– план этажа на копии плана БТИ с указанием предполагаемых к сносу и вновь устанавливаемых перегородок и мест пробития проемов во внутренних стенах;

– ситуационный план;

– пояснительная записка по архитектурно-планировочным, конструктивным, технологическим решениям, внутреннему инженерному оборудованию, охране окружающей среды (при необходимости), противопожарным мероприятиям;

– конструктивные детали и узлы (при необходимости);

– решения по внутреннему инженерному оборудованию, заключение о функционировании внутренних инженерных систем (при необходимости);

– техническое заключение о несущей способности конструкций (при необходимости).

В разделе 2 Регламента приведен также перечень проектной документации при переоборудовании помещений.

НК РФ при решении вопроса, являются ли проводимые работы капитальным ремонтом основного средства либо его реконструкцией, следует руководствоваться Приказом № 312.

Согласно пункту 5.1 этого документа капитальный ремонт должен включать устранение неисправностей всех изношенных элементов, восстановление или замену (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий. При этом может осуществляться экономически целесообразная модернизация здания или объекта: улучшение планировки, увеличение количества и качества услуг, оснащение недостающим инженерным оборудованием, благоустройство окружающей территории. Перечень дополнительных работ, производимых при капитальном ремонте, определен п.
9 Приказа № 312.