Инжиниринговым услугам иностранная компания

России*** (абз. 2 и 5 подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, подп. 4 п. 1 ст. 3 протокола, ратифицированного Законом от 19 мая 2010 г. № 94-ФЗ)Покупателем является иностранная организация, не зарегистрированная и не имеющая постоянных представительств в России, или иностранец, не проживающий в России (подп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, подп. 4 п. 1 ст. 3 протокола, ратифицированного Законом от 19 мая 2010 г. № 94-ФЗ)

Инжиниринговые услуги

Инжиниринговые услуги – для целей расчета НДС к инжиниринговым услугам относят инженерно-консультационные услуги по разработке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги) (абз.

Инжиниринговым услугам иностранная компания

Минфина России от 10.10.2012 N 03-07-08/284), как и инжиниринговые услуги, приобретаемые постоянным учреждением российской организации, созданным и осуществляющим деятельность на территории иностранного государства, у иностранных организаций (см. письмо Минфина России от 26.11.2013 N 03-07-08/51099).

Если инжиниринговые услуги оказывает иностранная организация российской организации, то местом их реализации признается территория РФ. Статьей 161 НК РФ установлено, что при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория РФ, НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица.

России от 18.10.2012 N 03-07-13/01-50)

Напомним, что в соответствии со вторым абзацем пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в этом подпункте, на территории РФ на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации — на основании:

— места, указанного в учредительных документах организации,

— места управления организации,

— места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа,

— места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) приобретены через это постоянное представительство),

— места жительства физического лица, если иное не предусмотрено абзацами тринадцатым — семнадцатым пп.

• определение налоговой базы по НДС;
• исчисление, удержание у налогоплательщика – иностранного лица и уплата в бюджет по месту своего нахождения[1] соответствующей суммы НДС.

Кроме того, налоговые агенты (даже если они не являются плательщиками НДС) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст.

Российская строительная компания должна будет перечислить НДС в бюджет по прибыли, полученной при возведении завода.

Другой пример. Иностранный производитель заказал у российской инжиниринговой компании услугу по обучению своего персонала работе на производственной линии. Так как образовательные услуги ведутся на территории России, то и местом их оказания является РФ.

Оплата не требуется

Иностранная компания заказала у российской юридическую консультацию. При этом филиалов и представительств зарубежная компания в РФ не имеет, деятельность здесь не ведет.
Соответственно, НДС по таким услугам не начисляется и не платится.

Российская компания занимается проведением маркетинговых исследований рынка. У

нее заказал отчет о состоянии российской рынка соков иностранный производитель.
Он не зарегистрирован на территории РФ.

60

76-НДС

1 362 303

Сформирована задолженность предприятия как налогового агента перед бюджетом по НДС

76-НДС

68-НДС

1 362 303

Не позднее 20.07.2012

Предприятие как налоговый агент уплатило в бюджет 1/3 суммы исчисленного и удержанного в июне НДС

(1 362 303 руб. х 1/3)

68-НДС

51

454 101

26.07.2012

Отражены капитальные вложения во внеоборотный актив – нежилое помещение

(7 568 352 руб. + 120 000 евро х 39,8390 руб./евро)

08-4

60

12 349 032

Сформирована задолженность иностранной компании в части НДС, удерживаемого предприятием как налоговым агентом

(12 349 032 руб.

НК РФ, услуги по перевозке товаров между пунктом отправления, расположенным на территории РФ, и пунктом назначения, находящимся на территории иностранного государства, оказываемые иностранными организациями, в том числе имеющими филиалы, состоящие на учете в налоговых органах РФ. Поэтому местом их реализации не является территория РФ, следовательно, объекта обложения НДС не возникает (письма Минфина РФ от 26.07.2012 №03-07-08/218, от 03.04.2012 №03-07-13/01-17).

То же самое касается услуг по предоставлению вагонов для перевозки, а также транспортно-экспедиторских услуг в отношении грузов, перевозимых по железным дорогам иностранных государств, оказываемых иностранными организациями (Письмо Минфина РФ от 02.03.2012 №03-07-08/60).

Иностранная компания – организатор выдачи кредита

Напомним, согласно пп. 5 п. 1 ст.

Таким образом, для анализируемой ситуации решающим моментом для определения объекта налогообложения по НДС и включения в оборот реализации указанных инжиниринговых услуг является место нахождения покупателя (заказчика). Тот факт, что фактически работы проводились вне территории России для налоговых последствий значения не имеет.

Рассмотрим вторую часть примера, связанную с изготовлением части документации российской субподрядной организацией по заказу иностранного подрядчика. При этом проследим налоговые последствия в случае, когда: а) иностранный подрядчик является генеральным проектировщиком и генподрядчиком по созданию объекта недвижимости на территориии РФ под ключ; б) когда инжиниринговые услуги не связаны с деятельностью иностранной компании в России (покупатель не осуществлет деятельность в России).

О. В. Давыдова, редактор журнала

Журнал «Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение» № 8/2012

При продаже товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория РФ, возникает объект обложения НДС. По общему правилу исчисляет и уплачивает в бюджет сумму налога продавец (исполнитель) (если он является плательщиком НДС).

Однако ситуация складывается иначе, если реализация осуществляется иностранной компанией, не состоящей на учете в российских налоговых органах. Тогда обязанности плательщика НДС возлагаются на покупателя, который вынужден выступать в роли налогового агента, причем вне зависимости от того, является ли он налогоплательщиком.

С какими трудностями может столкнуться предприятие промышленности как налоговый агент?

Общие правила Налогового кодекса

Согласно пп. 1 п. 1 ст.

При этом договор об оказании услуг заключен между российской организацией (исполнителем) и иностранной организацией (заказчиком) в рамках оказания этой иностранной организацией (заказчиком) инжиниринговых услуг для другой российской организации (клиента).

Правоотношения, возникающие по договору об оказании услуг, регулируются главой 39 ГК РФ «Возмездное оказание услуг». По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п.
1 ст. 779 ГК РФ).

Согласно ст.783 ГК РФ к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (ст. ст. 702 — 729 ГК РФ), если это не противоречит нормам гл. 39 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.

Согласно норме п. 1 ст.